От принятого предприятием порядка списания общехозяйственных расходов зависит последовательность заполнения формы внешней отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Фрагмент этой формы, утвержденной ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» и приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организации», приводится в табл. 3.20 — цифры условные, руб.
В соответствии с п 18 и 19, .приказа МинфинаРФ№31 «...затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строк 020 не включаются. По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются:
организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугами)
организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Издержки обращения» и приходящиеся.на проданные товары».
Таким образом, строка 030 «Коммерческие расходы» заполняется всеми производственными организациями независимо от принятой учетной политики. [4.c.142]

2.2. Основы учета не полной себестоимости
В вышеприведенном приказе Минфина РФ (п. 20) находим: «По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Принятие в учетной политике организации порядка списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» допускается начиная с 1 января 1996 г,
В случае если организацией не принят в учетной политике вышеуказанный порядок списания общехозяйственных расходов, то их доля, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг». Таким образом строки 020 и 040 формы № 2 заполняются организациями по-разному, в зависимости от принятого в учетной политике порядка списания общехозяйственных расходов.
Строка 040 формы № 2 названа «Управленческие расходы». Возникает вопрос - какие именно расходы организации должны быть отражены? Работники налоговых служб, как правило, руководствуются Положением о . составе затрат. В п. 2 и определены затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью; содержание и обслуживание технических средств управления; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, другие затраты по управлению. Таким образом, подобное ' толкование сужает содержание строки 040 до управленческих расходов, что, впрочем, соответствует ее названию,
Поставленный вопрос является принципиальным как для налоговых служб, так и для предприятий, ведь от его решения (как было показано выше) зависит размер базы для расчета налога на прибыль в отдельные отчетные периоды.
Предприятиям при решении этого вопроса следует руководствоваться п. 20 приказа Минфина РФ № 31, согласно которому по строке 040 «Управленческие расходы» «отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии-с установленным порядком...».
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, на данном счете помимо управленческих учитываются и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, отражаются амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и т.п.
Важной проблемой калькулирования производственной себестоимости является порядок списания расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» в случае отсутствия у предприятия в отчетном периоде выручки.
Как было показано в гл. 2, о расходах предприятия начинают говорить лишь при возникновении у него доходов, и традиционно списание затрат в дебет счета 90 производится лишь при появлении выручки от реализации продукции (работ, услуг).
В литературе существует мнение о целесообразности в этом случае прямой проводки.
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 26 «Общепроизводственные расходы».
Это предложение направлено на совершенствование существующей ныне методологии бухгалтерского учета.
Однако если следовать рекомендациям Минфина РФ, то на сумму, учтенную по счету 26 «Общехозяйственные расходы», следует составить две бухгалтерские записи:
Д-т сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Соответственно и заполнение строки 040 «Управленческие расходы» формы № 2 не должно увязываться с фактом получения выручки от реализации продукции (работ, услуг). [4.c.145]